區塊鏈與會計

區塊鏈系列第一部分：加密貨幣會計和審計的最新發展概述

區塊鏈的應用越趨普遍，這趨勢於新冠疫情爆發後愈發明顯。2020年，歐洲議會研究服務機構將該技術評為緩解疫情危機的十大技術之一，特別是在監測疾病爆發、追蹤接觸者、跨系統患者信息共享方面。區塊鏈是一種分布式、不可改變、僅可附加分類賬或數據庫，而這些分類賬或數據庫均載有一個不斷增加的有序記錄列表，該列表被稱為「區塊」。每個區塊包含交易數據和密碼學標簽，用於驗證以及安全地連接前一個區塊，從而形成區塊鏈。

現在，使用區塊鏈技術的創新商業模式正在興起，特別在銀行業方面。舉例說，China Finance Technology（化名）是一家專業服務供應商，它使用區塊鏈來追蹤和監察流通人民幣鈔票上的編號，並將相關流動信息提交給中國人民銀行。對於每天交易量超過10億元人民幣的中國人民銀行指定分行和相關商業銀行來說，應用區塊鏈可以降低相關的銀行間轉賬成本，並確保透明度。

區塊鏈是比特幣及其他加密貨幣的運行技術框架。Marks Paneth LLP商業業務集團稅務合夥人Mordecai Lerer將加密貨幣定義為「使用加密技術而並非通過中央銀行來生成、兌換和轉移貨幣單位的數碼貨幣。與現金交易不同，沒有銀行或政府機構來核實資金的轉移。」

根據加密資產價格追蹤網站CoinMarketCap的數據，截至今年7月底，其交易的加密貨幣超過6,000種，總市值約為1.3萬億美元。日漸普及的加密貨幣交易，包括首次代幣發行和加密資產交易，已成為專業會計師和審計師所關注且重要的議題。

財務匯報

根據國際財務報告準則 (IFRS) 解釋委員會於2019年6月發佈的議程決策中，如果加密貨幣屬於在日常業務過程中為出售而持有的資產，則應將其分類為存貨（國際會計準則 (IAS) 2 「存貨」），否則應分類為無形資產（IAS 38 「無形資產」）。

香港會計師公會於2019年5月就IFRS解釋委員會初步議程決策的回應中表示，根據IAS 2或IAS 38對加密貨幣進行的會計處理，可能無法提供相關信息。這是因為IAS 38早在加密貨幣出現之前就已經制訂，而IAS 2並非以公允價值計入損益的方式計量持有的加密貨幣。

根據IFRS，實體應根據準則的要求進行披露，並且應披露與理解其財務報表相關的其他額外信息。

審計和鑒證

關於區塊鏈的審計和鑒證，上市公司會計監督委員會成員Kathleen Hamm於 2018年11月2日在一次座談會上評論道：「區塊鏈並不會神奇地令其載有的信息變得特別可信。鏈中記錄的事件並不一定準確和完整。」

就區塊鏈而言，目前存在兩個重要的監控問題。第一個問題是授權。直接持有加密貨幣的持有者，應採用適當的監管措施，從而保護和確保私鑰用於授權予加密貨幣從一個公共地址轉移到另一個公共地址。如果密鑰丟失或損壞，而且並未妥善進行備份，實體則無法存取加密貨幣；如果密鑰被盜，加密貨幣可能被轉移給另一方，且該轉移是可能不可取消。其次是交易監控，例如與啟動加密貨幣交易相關的職責分離。在區塊鏈與實體的賬簿和記錄之間，應當配備設計良好的手動對賬或程式界面，包括適當的中止程序。

安永加密貨幣專家Jamie Hinz表示，審計師在審核擁有加密貨幣和區塊鏈系統的客戶時有四大事項需要注意。首先，客戶必須對業務流程控制進行預先評估，為審計作好準備。舉例說，客戶必須對私鑰設定IT一般控制和應用程式控制，以通過區塊鏈存取加密貨幣。當使用區塊鏈中的記錄進行對賬時，需要有獨立的會計賬簿及記錄。客戶應評估其區塊鏈系統的流程、技術、法律和合規風險。其次，審計師需要與客戶進行討論，以讓他們對審計工作、成本和時間的期望均是切實可行。第三，審計師需要定期與客戶就最新業務活動進行溝通，儘量減少意外事件發生。最後，審計師在對區塊鏈公司進行審計的過程中，需要考慮聘請相關專家。區塊鏈專家可以協助審計師了解區塊鏈技術及其技術上的限制，並就加密貨幣的擁有權、權利和義務提供技術支援。總括而言，審計師需要與其客戶及其他專家合作，以進行審計程序，例如加密貨幣錢包分析／驗證和交易分析／驗證。

本系列的第二部分將會探討區塊鏈對稅務的影響。

本文為編譯版本，原文Blockchain and accounting首發於香港會計師公會會員雜誌《A Plus》2021年第9期。