稅務管理的未來：將會由數據還是稅務管治帶動？

安永的亞太區稅務科技服務主管李海強及稅務科技服務總監霍璟彤（會計師）講解經合組織最近提出的數碼稅務管理倡議，以及各跨國機構應對有關倡議可採取的相應準備措施。

根據觀察，近年各地稅務機關均以各自的方法推行稅務數碼化管理。香港稅務局也致力推行電子報稅，正着手加強基礎配套的設置，例如計劃2025年前建立包含稅務代表網站的稅務申報網站，讓機構可以經網站提交財務報表和稅務計算表。與其他稅務機關一樣，香港稅務局的目標是提高收集數碼資料的效率和數量，透過自動化和數據分析來簡化稅務管理和合規事務。

國際方面，經濟合作與發展組織（經合組織）最近發佈名為《Tax Administration 3.0: The Digital Transformation of Tax Administration》（《TA 3.0》）的討論文件，分享對未來稅務管理的願景，聚焦引領數碼稅務管理進入新階段。與此同時，經合組織持續推動各項合作合規倡議項目，藉以促進稅務機關與納稅人之間的信任及雙方的透明度，達到稅制合規設計（compliance by design）。

稅務管理的未來

在《TA 3.0》中，經合組織提出了一些關鍵的稅務趨勢 — 稅務機關都致力減少使用電子表格和紙質表格，將稅務管理的重點放在數據上（特別是交易數據），以達到稅務合規和管理目的。

此外，稅務機關未來將着力與主要相關者（例如銀行、社福機構、國際機構、零售機構、公民數據機構等）建立可互聯操作的生態系統，以支援各相關方交換數據，從而降低納稅人和稅務機關的合規成本，提高數據準確性。新加坡國內稅務局的「免報稅服務」就是一個好例子，它讓符合特定準則的納稅人獲豁免提交入息稅申報表。這要靠政府各部門合力達成，稅務機關將根據其取得的數據（例如免稅捐獻、公積金等）直接編備納稅人的評稅表。

經合組織對未來稅收管理模式的重要議題之一，就是調整稅務程序以切合納稅人的自然系統，從而促進稅制合規設計及提高稅收效率。在這模式下，稅務機關能從納稅人業務系統收集實時交易數據，從而縮短交易與徵收稅項之間的時間。利用先進的數據分析技術，稅務機關能夠在交易發生時即時驗證數據並徵收稅項，這或有助降低雙方的稅務管理成本。

澳洲稅務局憑其「Single Touch Payroll」（STP）系統開創了稅務管理的先河。當地企業及機構只要以支援STP系統的軟件向員工支付工資，即同步向澳洲稅務局申報員工的支薪資料，包括支付的工資金額、預扣稅款和公積金供款金額等，從而減輕編備年度申報（例如摘要申報或員工薪酬摘要申報等）的行政負擔。  

合作合規倡議項目的持續發展

稅務機關會收集很多數碼數據，並以數據分析技術來偵測異常情況，同時它們也會利用稅務監管框架的方式（而非逐一檢查每宗交易的方法），以確保內部管治程序的可靠性。我們注意到，近年稅務機關要求或建議機構要在稅務監管框架內加入稅務科技及數據管治，並特別注重數據準確性及完整性。例如，德國、意大利、荷蘭和波蘭等國家都在考慮是否要求機構制訂資訊科技監控政策。此外，稅務機關也開始對稅務計算準確性及如何確保業務系統正確計算交易等實行監控措施。

有些稅務機關甚至希望透過合作合規項目取得數據存取權限。俄羅斯稅局自2016年起推行合作合規框架，其中的關鍵一環是授權稅局遙距進入納稅人的會計和稅務報告系統，讓稅局進行持續盡職調查和監察。

本港發展狀況

儘管香港目前並沒有全面的數碼稅務申報要求，但預料會順應這個趨勢發展，從而支持提升全球透明度。隨着全球市場致力提升透明度，稅務機關都面對轉為收集數碼數據的壓力，特別是交換資訊方面，以履行國際一員之責。隨着稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）2.0方案的推行，預計香港稅務局會借此機會實行額外的數碼報稅規定。

如何為未來稅務管理和全球透明度要求做好準備？

現今講求高透明度和數碼稅務管理的新時代，機構需要準備好數據資料，隨時接受合規和稅務機關的審查。例如，正在實施的BEPS 2.0項目，目的是給予司法管轄區新的徵稅權，以向在市場未以實體形式存在的機構徵稅，並確保機構遵從全球最低稅率。若機構希望評估及證明其是否根據BEPS 2.0得到任何稅務調整，便可能要收集大量數據以便進行分析。收集數據的第一步，通常是將符合公認會計準則的財務數據、關聯交易詳情、稅務虧損、稅務抵免、應付稅額等進行分類，而當中大部分數據都記錄在機構的企業系統（主要是企業資源規劃（ERP）系統）。

自然系統和企業系統是確保原始系統數據可用性和準確性的關鍵。利用企業績效管理（EPM）系統，可將來自不同舊系統的數據全面整合成單一的稅務數據源。該等稅務數據便可用於各種目的，例如稅務申報、稅務合規、國別報告、BEPS 2.0合規和監察等。利用可靠單一的數據源編制各種報告，可以確保數據的準確性和一致性。在進行稅務審計時，可輕易整理數據然後提交給稅務機關。

從機構的角度來看，利用企業系統的方法也帶來商業效益，企業無需額外的稅務軟件、大幅減少對賬工作、用戶亦易於使用，更最重要的是，這能為管理匯報增值和分析打好基礎。

如何推行及實施合作合規框架

企業系統除了有助取得準確數據外，還可將合作合規框架的關鍵部分連結起來，例如連結單一地點的程序、工作流程、人員、數據和文檔等。  

整體而言，稅務機關以宏觀方式看待合作合規框架，當中涵蓋稅務監管策略、內部監控政策、管理和技術的風險偏好等。例如，稅務機關可能會規定集團稅務策略要涵蓋所有稅種、董事會參與事項、集團法律結構、載有稅務風險和風險評估監察及審查流程概要的內部監控報告等。合作合規框架建議採用由上而下的方法實行，並清晰訂明風險監控和監察評估以及由企業系統支援的文檔紀錄。

許多機構都已配備配合監控框架的工作程序和文檔管理技術，而工作流程或程序管理功能都嵌入支援財務流程（例如ERP）或其他企業工具（例如Microsoft SharePoint、ServiceNow、Pega等）的核心財務系統之中。

俄羅斯聯邦稅務局是實行合作合規框架的好例子。他們使用成熟度評估模型來評估稅務監控下的內部監控系統，當中包括五大組成部分：監控環境、風險識別和評估、監控程序、資訊系統以及有效性監控和評估。進行審核時，需要提供文檔紀錄來證明監控的有效性（例如，為稅務監控所識別的風險的紀錄冊、為稅務監控所執行的納稅人監察程序的紀錄冊、所執行監控程序的分析報告等）。此外，稅務監控的一個重點，是授權透過與稅務機關相容的應用程式來遙距存取會計和稅務報告系統。我們預計這種做法會越來越普遍，因此企業及機構需要完善管治及備妥數據，以實行良好稅務管治和稅務風險管理。

結語

總括而言，現代科技顯著增強了我們管理和處理超大量數據的能力。因此，在不久將來準確會計記錄及監管合規都能自動化。稅務機關將比以往要求收集更多數碼數據，預計未來的稅務管理將更傾向收集與管治框架兼容的數據，而稅務機關和納稅人便可專注於原則性領域，將複雜的法律應用於多變的實際情況，從而判斷出恰當的稅務處理。

在香港，稅務局也展開了其數碼稅務管理的旅程。企業及機構一方面應開始評估數據的可用性和準確性，以遵從數碼報稅規定；另一方面，也應確保制訂有效的稅務監控措施，以監察稅務風險及應對稅務機關未來實施的審查。推行數碼稅務管理可先從企業系統着手，將其作為稅務數據庫，為稅務報告建立可靠單一的數據源，並配以稅務管治和監察平台，以便進行風險管理。機構可開始進行現狀與差距分析，從而制訂出推行稅務管理變革和轉型的路線和企劃，達致智能稅務管理。  

本文為編譯版本，原文The future of tax management: data driven or tax control governance driven?首發於香港會計師公會會員雜誌《A Plus》2021年第8期。