新冠疫情下的審計

香港會計師公會發佈疫情下的審計簡要指南，以説明核數師如何應對當前的審計挑戰

核數師有責任維護公眾利益，並必須在整個審計過程中秉持專業懷疑態度（professional scepticism），保持客觀、誠信和獨立，並以專業和合乎相關專業道德要求的方式進行審計。即使在新冠疫情期間，核數師也必須繼續表現專業並遵守相關的審計和專業道德準則。

當前的環境可能需要核數師從不同角度進行更周詳的考慮。例如，旅行限制為開展業務帶來了實際挑戰。核數師可能還需要考慮制定替代審計程序，以獲取充足和適當的審計憑證，為其審計意見提供基礎。為提供參考，香港會計師公會最近發佈了《Auditing and COVID-19: A quick guide》，概述了在疫情下影響財務報表審計的關鍵問題和考慮事項。

該指南整體上遵循審計流程，並匯集全球會計機構的資源連結。請注意，本指南並不旨在涵蓋審計中的所有實務和技術問題。

風險識別和評估程序

新冠疫情擾亂了企業運營和財務報告的流程。當前經濟的不確定性、利潤下滑壓力和其他許多財務資料的不確定性也是前所未有。與之前的審計相比，現在出現了新的或增加的錯誤陳述風險（risks of material misstatement）。管理層的壓力增加，可能會導致欺詐風險及管理層淩駕於控制之上的風險增加。

核數師應與管理和管治層（TCWG）討論他們如何評估新冠疫情的影響，並評估是否可能存在新的或變化的重大風險。如果發現了新的重大風險，核數師應了解相關的控制措施和控制活動。如果核數師無法了解相關的內部控制或執行控制測試（tests of control），他們需考慮是否有新增的錯誤陳述風險，並可能需要改變審計應對措施，並增加實質性程序（substantive testing）。

設計和執行審計程序

受到疫情影響，企業可能採用新或不同的方式的監控，獲取和（或）編製財務資料。境況變化可能會影響會計估計所使用的方法或數據，而獲得可靠數據可能會變得更困難。經濟的不確定性不但增加了審計估計時的複雜性和挑戰性，還使核數師在獲取充足、適當的審計憑證上變得困難，而以往的審計經驗可能不適用於當前和未來的環境。

當核數師無法用過往的方法獲得審計憑證時便應考慮替代程序。核數師應對任何數碼憑證秉持專業懷疑態度，並可能需要設計其他程序來測試其可靠性。鑒於當前環境中的挑戰，核數師應記錄其專業判斷以及他們如何應對審計中遇到的困難和不確定性。

評估持續經營假設

疫情致使許多企業面臨現金流困難。持續下滑的經濟狀況可能影響管理層的收入和現金流預測的可靠性。最後，確保集團和附屬公司持續經營能力的評估一致，也可能是個挑戰。

核數師應評估企業能否獲得充足流動資金，並能在疫情和其他情況下保持清償能力。核數師應加強在評估企業持續經營資訊披露充分性時的專業判斷，並確定是否要根據持續經營問題修改核數師意見，並在核數師報告中進行適當披露。

評估期後事項影響及披露

疫情可能會影響企業如何評估和披露期後事項（events after the reporting date），並需要管理層對這些事項作出重大判斷（significant judgement）。鑒於新冠疫情仍在繼續發展，管理層可能需要持續審查和更新期後事項的評估，直至財務報表發佈之日。

核數師應該與管理和治理層合作，以準確識別期後事項並對財務報表進行適當的調整和披露。審計期後事項時，核數師可能需要設計並執行強化或額外程序。核數師應該考慮和評估期後事項對資產估值和減值的影響以及管理層對相關風險的披露。

核數師報告

當無法執行某些審計程序（例如庫存盤點測試），且無法執行其他替代程序時，核數師便可能需要發出有保留的核數師意見；這種情況下，管理層在資產和負債估值、持續經營和重大會計估計等方面的關鍵判斷，可能難以得到核數師的支持或認同。

核數師應該確定是否有必要發出有保留的核數師意見，並在獨立核數師報告中進行適當披露。核數師可以考慮加入強調事項（emphasis of matter）段落，提醒財務報表使用者關注財務報表中的特定披露內容。由於疫情帶來的困難和境況變化，在適用情況下，核數師可能需要在確定核數師報告中的關鍵審核事項時多加注意。

本文為編譯版本，原文Auditing and COVID-19首發於香港會計師公會會員雜誌《A Plus》2020年第8期。