迎接新質量管理準則

新的質量管理準則將於2022年年底正式實施，預計屆時新準則將對中小型事務所構成挑戰。《A Plus》將向大家闡述中小型事務所目前可以在哪些方面作好準備，及為何對所有事務所而言，這並不只是一次性合規的項目。

撰文：Nicky Burridge

插圖：Gianfranco Bonadies

近年會計醜聞頻繁，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）為審計行業制訂了一套全新的質量管理準則。這套準則旨在提升審計事務所的質量管理方式，使之更貼近現代需要，以應對日趨複雜的審計生態系統。IAASB不僅希望可確保事務所能按照最高標準來進行審計工作，還更希望全球採用統一準則，特別是對於每年有數千宗審計工作的大型跨國會計網絡企業成員。此外，IAASB還希望事務所能更著眼於審計質量，而非自身的財務表現和營運事項，例如市場份額或合夥人能帶來的業務。

新準則雖看似主要針對大型審計事務所和跨國會計網絡，但亦同樣適用於中小型會計師事務所。

新的管理方式

香港會計師公會於2021年4月發佈了香港質量管理準則（HKSQM）第1號「Quality Management for Firms that Perform Audits or Reviews of Financial Statements, or Other Assurance or Related Services Engagements」（會計師事務所層面的質素管理），以及HKSQM第2號「Engagement Quality Reviews」（項目質素覆核）。這兩項準則均將於2022年12月15日起生效，取代現有的香港質量控制準則（HKSQC）第1號，及視為香港審計準則（HKSA）第220號「Quality Control for an Audit of Financial Statements」（對財務報表審計實施的質素管理）的修訂。

國富浩華（香港）會計師事務所有限公司（Crowe (HK) CPA Limited）審計及上市合夥人盧卓邦（執業會計師）表示，正如HKSQM第1號的名稱所指，其中一項最大的變化就是由質量「控制」改變為質量「管理」。他說：「管理當中包括了計劃、組織、控制、指揮和協調。」

新準則要求事務所按其自身性質、實際情況及其進行的審計工作來制訂一套穩健的質量管理系統。

香港會計師公會執行總監（準則及監管）樂志傑（Chris Joy）（資深會計師）解釋道：「修訂後的質量管理準則改變了事務所管理質量的方式，以令事務所採用更為積極主動、風險為本的方式來管理及提高其審計工作的質量。」他補充道，新的準則並不只限適用於審計事務所上。「如果執業單位提供財務報表審計或審閱專業服務、其他鑒證服務、執行商定程序或編制財務報表等相關服務，它們也必須在2022年12月15日之前設計和實施其質量管理系統。」

盧卓邦指出，與由六個部分組成的HKSQC第1號相比，HKSQM第1號共包含八個互相關聯的部分，包括事務所的風險評估流程、管治與領導方針、相關道德要求、接納與續任、工作履行表現、資源、資訊與溝通，以及監察與修正流程。他說：「新準則方針更具綜合性及量身制定，而且採用更積極主動的方式。新準則要求事務所根據其結構、營運狀況以及提供的服務來制訂適合其政策和處理程序。」

但盧卓邦補充，HKSQM第1號規定的質量目標並非全都適用於所有中小型事務所。舉例而言，有關員工指導及監督的質量目標並不適用於獨資企業經營者。

與此同時，儘管HKSQM第2號的許多內容源自於HKSQC第1號和HKSA第220號，該準則還包含了有關質量覆核人之新資格指引，包括審計項目合夥人在成為質量覆核人前須有兩年冷靜期。盧卓邦稱：「此外，就財務報表審計方面，新準則要求質量覆核人需評估審計項目合夥人，為符合獨立性道德要求而提出的理據；而就所有審計項目方面，新準則還要求就涉及意見分歧之較難解決或具爭議性的事項有否進行適當的意見諮詢，以及這些事項經過諮詢後的結論。」

他補充道，質量覆核人還必須與審計項目合夥人就審計項目中的重要事項和有關計劃、執行和匯報上所作的判斷進行討論。

立即起行

樂志傑建議，中小型事務所應率先在新準則實施前仔細閱讀準則全文，確保已充分理解相關內容。他說：「若會計師仍未了解相關準則，我們強烈建議他們閱讀和理解相關內容。公會會員應開始思考這些新要求將如何影響他們的執業工作，以及哪些範疇需要改進。」

而下一步則是事務所應根據其結構、營運情況及業務線來設計適合其事務所的風險評估流程，以確立其質量目標。當事務所完成這步驟後，他們應識別其所面對的質量風險，並制訂應對措施。樂志傑稱：「新採用的質量方式是以風險為本，而事務所設定的質量目標則以成果為本，因為事務所會決定如何實踐質量目標。鑒於事務所會專注於理解其本身的性質與狀況，以及所進行的項目相關之特定條件、事件、情況、行為或不作為，因此透過風險評估流程識別出的質量風險是特別針對事務所而設。」

他指出，該準則所規定的特定應對措施十分有限，但他亦補充，準則的應用材料當中的範例展示了如何將該準則的不同範疇應用於不同複雜程度的事務所。

IAASB副主席、畢馬威中國（KPMG China）公共政策與監管事務主管合夥人芮懷漣建議，事務所最好首先審視目前正使用的質量控制系統，並對照HKSQM第1號中的目標來釐定需要新增內容。盧卓邦補充道：「如事務所現有質量控制手冊僅能滿足部分HKSQM第1號的要求，事務所為了符合新要求，應在其現有質量控制手冊中增加相關要求，以遵守新準則。」

大華國際（香港）（Moore Hong Kong）審計董事朱美如（執業會計師）建議，事務所應成立一個專責小組來設計和實施新的質量管理系統。她說：「專責小組成員應來自不同部門，並將事務所現有的質量控制手冊與各HKSQM準則的新要求進行對比。」

對中小型事務所而言，領導層角色顯得猶其關鍵。盧卓邦解釋道，新準則將事務所視為一個整體，雖然各個業務線的管理層可能不盡相同，但事務所必須由上至下落實這項目。

芮懷漣指出，由於中小型事務所的管理結構相對簡單，領導層通常可親身參與過程。他說：「中小型事務所的領導層可直接參與實行質量管理系統中的所有範疇中的各個層面。」

評估風險

實行HKSQM第1號的其中一個關鍵步驟是識別風險，並採取應對措施以減輕風險。盧卓邦解釋：「風險是指可能阻礙事務所達成質量目標的內外部影響因素。」他舉例說，事務所為採礦業客戶進行審計時，必須確保有足夠具經驗的合夥人或人員來進行這審計項目。若然識別出存有這風險，事務所可聘請更多富經驗人員或外部人士來解決。

朱美如補充道，事務所還應注意HKSQM第1號對質量風險的定義，其定義指出不論單獨還是與其他風險結合的情況下，有可能合理發生之風險，並可能對實現一個或多個質量目標產生的不利影響。她說：「在風險評估過程中，事務所應思考其性質和特性，以及這些風險將如何阻礙事務所實現既定的質量目標。當中風險包括條件、事件、情況、行為和審計項目，這對事務所來說十分關鍵。」

朱美如又指，在識別風險時，事務所的規模、結構和辦事處數量，甚至是流程是否中心化還是去中心化，以及是否使用服務交付中心或其他外部資源，這都是中小型事務所應考慮的重要因素。

潛在挑戰

盧卓邦認為中小型事務所未有在初建立質量管理系統時設立質量目標，是其中一個常見的出錯因素。此外，中小型事務所還必須確保其識別出的質量風險與該等目標有關。

他說：「另外一個常見錯誤，就是因事務所未有正確地設計、實行或有效地執行應對措施，令其應對措施未能將因質量風險發生的可能性降低至可接受的水平。」盧卓邦補充道，為了克服這些潛在挑戰，事務所應在新準則生效前測試其新策略和程序。

芮懷漣對此表示贊同：「如何在實行前確定質量目標是中小型事務所面對的主要挑戰。我們從世界其他地區的中小型事務所中得悉這些挑戰，亦預計香港和內地市場會面對同樣的挑戰。」

盧卓邦警告，中小型事務可能因為在初期實行階段時需要進行風險評估，而需要在培訓或招聘方面進行前期投資，並且在建立系統後進行持續監察和修正程序，因而面對資源問題。芮懷漣稱：「不論規模大小的事務所，在勝任與能力上都是需要面對的一個問題。對事務所的領導層而言，最重要是制訂應對這些挑戰的計劃，而非只是從事務所的其他部門調派員工來接手完成質量管理系統的工作。我還常聽到中小型事務所的另一挑戰，就是在進行監察方面，而如何在進行監察活動時保持客觀，則又將問題帶到人力資源問題上。」

他補充道，從HKSQM第2號的初步反饋來看，中小型事務所相比大型事務所在聘請合資格的質量覆核人方面，可能會面對更多挑戰。因此，芮懷漣指出，對中小型事務所而言，如何分配擔任這些角色與職務，以及如何逐步建立其勝任與能力將變得十分關鍵。

朱美如指出，儘管市場上有一些服務供應商可協助事務所設計符合新準則的政策和程序，但他們可能對事務所及與最後負責有關框架的團隊不太了解。她說：「服務供應商可以提供一些見解，而你可以採納其某些建議，但你最終仍須需根據你的事務所結構、業務線和所處的環境來確定落實的質量目標、識別相關風險及構思應對措施。」

此外，朱美如提醒道，為新準則作好準備功夫並非一次性工作，中小型事務所需根據HKSQM第1號每年進行至少一次評估。若事務所的營運或商業環境發生變化，則需更頻繁地進行評估。她舉例說，受新冠疫情旅遊限制措施影響，令一些為內地實體進行審計的香港事務所無法前往當地工作。她說：「如果將來發生類似情況，相關的策略和程序就要進行更新。這是一個充滿變化的動態過程。」

芮懷漣對此表示贊同：「我想強調的是，實施質量管理系統是一項持續改進的過程和要求。一些會計師可能認為這是一次性合規項目，但這並不符合HKSQM第1號的精神和監管期望。」

儘快啟動

中小型事務所必須儘快為迎接新準則作好準備。盧卓邦說：「這是一個龐大項目。事務所的規模越大，則需要為新的質量管理系統作出更多的準備。事務所必須立刻開始準備和規劃。」

他建議事務所可以考慮分階段實行新要求，在2022年首季度試行一些新增的要求，再在第二季度按量增加要求，然後根據第三季度的試行結果來改善政策和程序。

朱美如補充道，由於實施新的質量管理系統可能會增加員工的工作量，他們可能需要額外的支援，而中小型事務所可能還需要投資在科技及其他資源上，以協助其開發管理系統。

香港會計師公會設立了一個資源網頁，以協助事務所為新準則作好準備。該網頁載有兩份指引：IAASB的「ISQM 1 First-Time Implementation Guide」（ISQM第1號首次實行指引）和IAASB的「ISQM 2 First-Time Implementation Guide」（ISQM第2號首次實行指引），其中詳細說明新準則的基本要求，及包含一些有助事務所開發質量管理系統的各種參考示例。而該網頁亦載有公會的審計和鑒證準則委員會的相關指引。

IAASB亦發佈了有關新準則的資料概覽，以及介紹每項準則的視頻，當中包括英語、法語、普通話和西班牙文版本可供選擇。此外，IAASB還開設了一個合共四個部分組成的網絡研討會系列，以供業界深入了解ISQM第1號。

與此同時，公會正在為「Quality Management Manual」（質量管理手冊）進行修訂，以協助會員設計和實施他們的質量管理系統。

樂志傑補充道，為讓中小型事務所了解HKSQM第1號，公會還在2022年上半年安排了一系列以粵語講解的網絡研討會。「公會透過各種活動和刊物，提醒會員儘早開始新準則的實行計劃。」

本文為編譯版本，原文The quality journey首發於香港會計師公會會員雜誌《A Plus》2021年第12期。