具有里程碑意義的可持續鑒證準則：公會回應

本文概述了公會對IAASB所發佈的ISSA第5000號之徵求意見稿的回應

2023年12月，公會準則制訂部對國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）所發佈的國際可持續鑒證準則第5000號（ISSA 5000）「可持續鑒證業務的一般要求」之徵求意見稿（ED-5000）作出回應。ED-5000是為了回應公眾利益需求而制訂的總體準則，以協助可持續鑒證工作達到具質量的一致性水平。

公會支持將ED-5000作為可持續發展報告鑒證的全球基準。然而，由於缺乏對可持續發展信息鑒證的強制性司法管轄要求，以及須遵守特定鑒證框架的義務，因而在實施過程中可能會遇上不少挑戰。我們亦強調了培訓工作的重要性，並贊同IAASB持續推動可持續鑒證的價值和效益。IAASB預計將在2024年12月前審批最終稿。

對公眾利益的回應度

公會認為有必要提供特定鑒證指引以針對不同的可持續發展主題，這類似於為了鑒證溫室氣體聲明而單獨發佈的國際鑒證業務準則（ISAE）第3410號（ISAE 3410）。為了有效管理持份者的期望，我們建議IAASB提供相關路線圖，概述ISSA系列準則中的其他可持續發展主題的發展情況。

ED-5000的應用及其與ISAE 3410的關聯

ED-5000要求從業員將該準則應用於所有可持續鑒證工作中，包括溫室氣體排放信息披露。IAASB將ISAE 3410內的某些要求納入至ED-5000中，但在評估風險和設計程序方面存有差異，同時未有提出與ISAE 3410相一致的修訂。我們建議IAASB明確列出這些差異，並提供更多背景資料來說明造成這些差異的原因，讓從業員得以從ISAE 3410過渡至ISSA 5000為溫室氣體排放信息披露進行鑒證報告。

道德要求與質量管理準則

ED-5000要求從業員遵守國際會計師職業道德準則理事會（IESBA）頒佈的「國際專業會計師道德守則（包括國際獨立性準則）」（守則）和IAASB的國際質量管理準則第1號（ISQM 1）或同等準則。實際挑戰可能包括缺乏對該守則和ISQM 1的透徹理解，導致為非專業會計師的從業員無法評估其現有系統和政策，以確保其合規性符合該守則和ISQM 1。我們建議IAASB編制推廣材料，列出有關道德和質量管理準則的先決條件和基本前提，確保在最終發佈ISSA 5000時的應用一致性。

有限鑒證與合理鑒證

我們意識到提供額外的非權威性材料（例如案例研究）的必要性，以說明有限鑒證業務和合理鑒證業務所需採用的不同程序，推動該準則的應用一致性，確保達致高質量的工作成果。

鑒於現時將可持續發展信息的編制工作外判至服務機構為普遍做法，這不禁令人質疑若要將理解和評估實體的相關內部控制措施視為合理鑒證的先決條件之可行性。我們建議IAASB考慮將ISAE 3402的相關要求納入至其建議的ISSA 5000中，以提供有關執行合理鑒證時的所需指引。

集團可持續發展信息與關鍵審計事項

公會支持IAASB參考國際審計準則第600號（修訂版）（ISA 600（修訂版））來制訂單獨的ISSA的倡議，以處理集團層面的可持續發展信息。然而，ISA 600（修訂版）原本是針對財務報表審計的合理保證業務，故此我們認為IAASB應考慮如何調整ISA 600（修訂版）的要求，以使之適用於ISSA 5000中的有限保證業務。由於ED-5000已包含有關集團可持續發展信息鑒證的原則，我們認為制定該領域的單獨ISSA並非當前首要任務。

此外，我們還認為解決可持續鑒證中的「關鍵審計事項」概念並非為首要任務，畢竟這一概念僅適用於合理鑒證業務。鑒於可持續發展信息的複雜性和所涵蓋的不同層面，確定可持續鑒證中的「關鍵鑒證事項」可能極具挑戰性。

持續經營

在ED-5000中，持續經營的概念被用作為強調實體的營運受到可持續發展披露之影響而產生的潛在後果。但是，當中缺乏有關對從業員進行相關工作之預期指引。我們建議IAASB闡明其預期要求，並在最終準則中提供應用資料。

完整回應已刊載於公會網站（僅限英文版本）。

本文為編譯版本，英文原文A landmark sustainability assurance standard: The Institute’s response由公會準則制訂部助理總監邱曼盈撰寫，並首發於香港會計師公會會員雜誌《A Plus》2024年第2期。如中文編譯版本與英文版本含義存有差異，均以英文版本為准。